logo

Контролируемые иностранные компании

С 1 января 2015 года в Федеральном законе Российской Федерации (РФ) вступили в силу изменения, касающиеся налогообложения контролируемой иностранной компании (КИК). Закон затрагивает такие темы, как налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании, необходимость раскрытия информации об участии в контролируемой иностранной компании, порядок признания иностранной компании налоговым резидентом РФ, понятие «лица, имеющего фактическое право на пассивный доход, а также налогообложение КИК от косвенной реализации находящейся в РФ недвижимости.

Далее в статье более подробно будут описаны общие положения и изменения в законе о КИК.

Порядок признания иностранной компании контролируемой иностранной компанией

Контролируемая иностранная компания (КИК) – это компания, которая не является налоговым резидентом РФ, но в то же время контролируется налоговыми резидентами РФ. По факту, контролируемой иностранной компанией признается практически любая компания, не являющаяся резидентом РФ (а не только находящаяся в традиционных оффшорных зонах), которая контролируется российском налоговым резидентом (контролируемым лицом).

С 2015 года контролирующим лицом контролируемой иностранной компании будут признаваться физические (совместно с супругом(ой)) и юридические лица, доля прямого или косвенного участия которых составляет:

  • более 25% (в 2015 году действует переходный период, согласно которому доля участия не должна превышать 50%);
  • превышает 10%, при условии, что контролируемой иностранной компанией владеют и другие лица РФ, общая доля участия которых КИК превышает 50%

Контролирующим лицом также признается лицо – налоговый резидент РФ, который имеет возможность влиять на решения в отношении распределения прибыли контролируемой иностранной компании.

Контролируемой иностранной компанией, в свою очередь, не будут являться:

  • Банки и страховые организации, работающие в странах с эффективным информационным обменом с РФ;
  • Компании, которые являются эмитентом обращающихся облигаций;
  • Компании, находящиеся в стране, с которой РФ заключила конвенцию об избежании двойного налогообложения, при условии, что эффективная ставка налогообложения КИК составляет не менее ¾ от средневзвешенной налоговой ставки в РФ, а также доля пассивных доходов от КИК не превышает 20%;
  • Компании, зарегистрированные в странах Евразийского Экономического Союза (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия);
  • Компании, являющиеся некоммерческой организацией, а именно не распределяющие прибыль между участниками;
  • Компании, которые являются операторами нового месторождения углеводородов;
  • Компании, которые участвуют в Соглашении о Разделе Продукции (СРП).

Вышеперечисленные компании не будут облагаться налогом в РФ, согласно правилам КИК. При этом, налогоплательщик РФ должен быть доказать (представить необходимые документы) в налоговых органах, что соблюдаются условия, по которым контролируемая иностранная компания не должна облагаться налогом.

Налогообложение контролируемой иностранной компании

Контролируемая иностранная компания облагается налогом в РФ по ставке:

  • 13% — для физических лиц;
  • 20% — для юридических лиц.

Контролируемая иностранная компания будет облагаться налогом, если ее прибыль за отчетный год превышает:

  • в 2015 году – 50 млн. рублей (приблиз. 800 000 EUR);
  • в 2016 году – 30 млн. рублей (приблиз. 500 000 EUR);
  • c 2017 года – 10 млн. рублей (приблиз. 160 000 EUR).

При этом налогооблагаемая в РФ прибыль контролируемой иностранной компании может быть уменьшена на выплаченную сумму дивидендов, с некоторыми оговорками.

Необходимость раскрытия информации об участии в иностранной компании

На налогоплательщиков накладывается обязанность предоставлять налоговым органам информацию о своем прямом или косвенном участии в:

  • иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
  • в контролируемой иностранной компании, если иностранная компания была признана таковой;
  • иностранной структуре без образования юридического лица.

Если такая информация не будет предоставлена, на налогоплательщика налагается штраф в следующих размерах:

  • в случае с иностранной компанией или структурой – 50 тыс. рублей (приблиз. 800 EUR);
  • в случае с контролируемой иностранной компанией – 100 тыс. рублей (приблиз. 1 600 EUR).

Требования к отчетности КИК

Налогоплательщик, признаваемый контролирующим лицом КИК, должен представить в налоговые органы следующую информацию о деятельности контролируемой иностранной компании:

  • финансовый отчет;
  • аудиторское заключение по финансовому отчету (в случае, если установлено обязательное проведение аудита);
  • документы, подтверждающие прибыль контролируемой иностранной компании.

В случае, если документы составлены на иностранном языке, требуется их перевод на русский язык.

За несоблюдение требований к отчетности, закон РФ предусматривает штрафы в следующих размерах:

  • за непредставление информации о КИК (уведомление о существовании КИК) – 100 тыс. рублей (приблиз. 1 600 EUR);
  • за непредставление финансового отчета – 100 тыс. рублей (приблиз. 1 600 EUR);
  • за неуплату налога прибыли КИК, которая не была включена в соответствующий облагаемый доход – 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 тыс. рублей (приблиз. 1 600 EUR).

Порядок признания иностранной компании налоговым резидентом РФ

Местом фактического управления иностранной компании признается РФ, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий в отношении указанной иностранной организации и ее деятельности:

  • большинство заседаний совета директоров (или иного аналогичного органа компании, за исключением исполнительного органа) проводятся на территории РФ;
  • исполнительный орган (исполнительные органы) компании регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из РФ;
  • главные (руководящие) должностные лица компании (лица, уполномоченные и несущие ответственность за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия) преимущественно осуществляют свою деятельность в виде руководящего управления этой иностранной компанией в РФ.

В случае, если не выполняются первые два условия, иностранная компания может быть признана резидентом РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  • ведение бухгалтерского или управленческого учета компании (за исключением действий по подготовке консолидированной финансовой отчетности) осуществляется в РФ;
  • ведение делопроизводства компании осуществляется в РФ;
  • оперативное управление персоналом компании осуществляется в РФ.

Осуществление следующей деятельности иностранной компании в РФ не рассматривается в качестве осуществления фактического управления иностранной компанией в РФ:

  • подготовка и/или принятие решений по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров (участников) иностранной компании;
  • подготовка к проведению совета директоров иностранной компании;
  • осуществление на территории РФ отдельных функций в рамках планирования и контроля деятельности иностранной компании (стратегическое планирование, бюджетирование, подготовка и составление консолидированной финансовой отчетности и другое).

Лицо, имеющее фактическое право на пассивный доход, выплачиваемый из РФ (дивиденды, роялти)

Изменения в законе также вводят понятие «лица, имеющего фактическое право на пассивный доход». Таким лицом признается лицо, которое является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода, и фактически получает выгоду от выплачиваемого дохода. Лица, имеющие фактическое право на пассивный доход не вправе претендовать на применение освобождений или пониженных ставок налога в РФ.

Иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на доходы, если оно:

  • обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами;
  • осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица;
  • не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) иному лицу.

Косвенная продажа недвижимости

Новый налог предусматривает, что продажа акций/долей капитала иностранной компании, активы которой представлены в виде находящейся в РФ недвижимости, будет облагаться налогом по ставке 20%. Налог будет применяться в случае, если активы иностранной компании будут представлены находящейся в РФ недвижимостью более чем на 50%.

Такие иностранные компании, владеющие российской недвижимостью, должны будут также предоставить информацию о своих участниках, а также о лицах, чья доля участия косвенно превышает 5%. За непредставление такой информации предусматривается штраф в размере 100% от суммы налога на недвижимость.